财政部


财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知

财会[2008]11号


国务院有关部委、有关直属机构，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

　　为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第2号》，现予印发，请遵照执行。

　　附件：企业会计准则解释第2号



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○八年八月七日

附件：
企业会计准则解释第2号

一、同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？
答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？
答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。
（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。
三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？
答：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。
四、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进行会计处理？
答：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号――金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
企业对于本规定发布之前已经发行的分离交易可转换公司债券，应当进行追溯调整。
五、企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理？
答：企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理：
（一）本规定涉及的BOT业务应当同时满足以下条件：
1．合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
2．合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
3．特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
（二）与BOT业务相关收入的确认。
1．建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：
（1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
2．项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
（三）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
（四）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
（五）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
（六）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
本规定发布前，企业已经进行的BOT项目，应当进行追溯调整；进行追溯调整不切实可行的，应以与BOT业务相关的资产、负债在所列报最早期间期初的账面价值为基础重新分类，作为无形资产或是金融资产，同时进行减值测试；在列报的最早期间期初进行减值测试不切实可行的，应在当期期初进行减值测试。
六、售后租回交易认定为经营租赁的，应当如何进行会计处理？
答：企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
（一）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（二）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
广西壮族自治区北海市人民政府


北海市人民政府关于印发北海市处置闲置土地暂行规定的通知

北政发〔2002〕67号


市辖县、区人民政府，市直各委、办、局，各有关单位：
现将《北海市处置闲置土地暂行规定》印发给你们，请认真贯彻执行。

二OO二年十二月二十六日


北海市处置闲置土地暂行规定


第一章 总 则

第一条 为依法处置闲置土地，合理、有效利用土地资源，改善投资环境，促进城市建设和经济发展，根据《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国城市房地产管理法》、《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》、《闲置土地处置办法》（国土资源部令第5号）及有关法律、法规，结合北海实际，制定本规定。
第二条 本规定适用于北海市市辖区，合浦县参照执行。
第三条 本规定所称闲置土地，是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。
具有下列情形之一的， 也可以认定为闲置土地：
（一）国有土地有偿使用合同或者建设用地批准证书未规定动工开发建设日期，自国有土地有偿使用合同生效或者建设用地批准证书颁发之日起满一年未动工开发建设的；
（二）已动工开发建设但建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止建设连续满一年的；
（三） 法律、行政法规规定的其他情形。
第四条 闲置土地分区域、分阶段实施处置，具体处置方式主要有：以土地托管有偿收回土地使用权、收取闲置费、延长开发建设时间、调整置换土地、依法无偿收回土地使用权等。
第五条 自本规定实施之日起，闲置土地使用权不得转让。
第六条 本规定所指的土地托管是指土地使用权人与市国土资源局签订土地交还协议，经市人民政府批准后，将其原已拥有的具体地块的土地使用权交还给市政府，由市国土资源局颁发托管凭证，从而使土地使用权人拥有的土地使用权益与具体地块分离，今后原土地使用者需要使用土地时，依照土地交还协议的约定，由市政府提供与其托管土地价值相等的土地。托管凭证可以换名变更，也可以抵偿债务。
第七条 北海市建立土地储备制度，将收回的闲置土地纳入土地储备，按照土地利用总体规划和城市规划的要求，重新确定土地的用途和使用条件，根据市场需求依法供地。
第八条 北海市土地储备委员会，负责决策闲置土地处置及储备工作中的重大事项，市国土资源局负责闲置土地处置的具体实施工作。

第二章 闲置土地处置

第九条 依法认定的闲置土地，市国土资源局拟定该宗闲置土地处置方案时，应通知土地使用者（闲置土地若依法设立抵押权的，应通知抵押权人参与处置方案拟定），处置方案报经市土地储备委员会审定后予以公告。
第十条 本规定将北海市市区闲置土地分成三类区域：
一类区域，是指北海大道（昆明路口至南珠大道路口段）、北部湾路（昆明路口至南珠大道路口段）、广东路（北海大道路口至疏港大道路口段）、四川路（北海大道路口至金海岸大道路口段）、贵州路（北海大道路口至重庆路口段）、云南路（北海大道路口至疏港大道路口段）、西藏路（北海大道路口至疏港大道路口段）、南珠大道（亚叉岭至北海大道路口段）、环海路（银滩三号路口至银滩公园大门口段）、站北路及北京路等11个路段两侧的临街临路宗地，广东路以西、浙江路以北、四川路以东和北海大道以南所合围的区域，南珠大道以西、北海大道以北、西藏路以东、北至海岸线所合围的区域，以及其他已具备开发条件的地块和市政府根据城市发展需要列为重点开发的区域。
二类区域，是指华侨投资开发区及其他享受成片开发待遇的用地（属于一类区域的除外）。
三类区域，是指除一、二类区域以外的建设用地。
第十一条 位于一类区域的闲置土地，超过批准动工开发日期满一年未动工开发建设的，按每平方米2-5元征收土地闲置费，逾期不交纳的，以土地折价抵交；满二年未动工建设的，除了因不可抗力或者政府、政府有关部门的行为或者动工开发必需的前期工作造成动工开发迟延之外，按以下程序处理：
自市国土资源局向被确认为闲置土地的使用者发出通知之日起一个月内，有意向开发的，须向市国土资源局提交开发建设的书面申请，若项目符合城市规划要求，并且资金落实的，应予准许，并与市国土资源局签订土地开发协议，作为土地出让合同的补充，延长动工开发时间不得超过六个月，延长期内按每平方米2-5元征收土地闲置费，一年内投资额应达到总投资额的25%以上；无意向开发和项目不符合城市规划要求的，须向市国土资源局申请土地托管。
土地使用者逾期未提交土地开发申请，又不申请土地托管的，或未按已签订的土地开发协议开发的，按照有关法律、法规规定的程序，无偿收回土地使用权。
第十二条 位于二类区域的闲置土地，按以下情况分别处置：
（一）已交清地价款、办完用地手续、具备开发建设条件的，按一类区域的处置规定和程序处置；未具备开发建设条件的，按三类区域的闲置土地处置规定和程序处置；
（二）未交清地价款的，按已交纳地价款数额计价划地处理后，按本条（一）项规定处置。
第十三条 位于三类区域的闲置土地，自具备开发条件之日起满一年未动工开发建设的，按每平方米2-5元征收土地闲置费，拒不交纳的，以地折价抵交；满二年未动工开发建设的，按一类区域闲置土地的有关规定处置。未具备开发条件 ，按以下程序处置：
（一）市国土资源局根据城市建设及经济发展的需要，分期分批登报通告或书面通知闲置土地使用权人，办理缴交闲置费或土地托管手续；
（二）有意向开发建设的土地使用者，应在被告知之日起一个月内，向市国土资源局提交开发建设的书面申请，可利用原土地开发，也可申请调整置换土地位置。若项目符合城市规划要求、资金落实的，应予准许，并与市国土资源局签订用地开发协议，作为土地出让合同的补充，延长动工开发时间不得超过六个月，一年内投资额应达到总投资额的25%以上。
第十四条 已签订分期付款合同未交清地价款的闲置土地，在本规定实施之日起一个月内补交地价款后，按所在区域的闲置土地处置规定和程序处置；无能力交清地价款的，按已交纳地价款数额计价划地处理后，按所在区域的闲置土地处置规定和程序处置。
第十五条 土地托管具体按照《北海市闲置土地托管暂行办法》办理。
第十六条 闲置土地经法院、税务查封且超过审判结案规定期限的，按其所在区域的闲置土地处置规定和程序处置；未超过审判结案规定期限的，可由原查封单位配合市国土资源局把已查封的土地使用权转换成查封托管凭证。闲置土地已依法抵押的，可将押土地使用权转换为押托管凭证。对经司法程序判决作为抵债物清偿给债权人的闲置土地，由债权人向市国土资源局申请托管。
第十七条 无偿收回土地使用权和以土地托管有偿收回土地使用权，都须由市国土资源局报经市人民政府批准予以公告后，再下达《收回国有土地使用权决定书》，终止国有土地使用权出让合同，注销土地登记和土地证书。

第三章 闲置土地利用

第十八条 依据土地利用总体规划、土地利用年度计划及各项建设对土地的需求，优先使用闲置土地。
第十九条 市政府依法收回的闲置土地，统一纳入政府土地储备库，按照规划的要求先进行前期开发，再引入市场竞争机制，通过招标拍卖向市场供地。属政府重点扶持的项目用地，供地方式由市土地储备委员会确定后予以公告。
第二十条 以土地托管收回的闲置土地再出让时，土地托管凭证的原始持有人在同等条件下可优先以托管凭证换取等价的土地使用权，但必须支付该幅土地从收回到再出让所发生的费用，其他以土地托管凭证支付土地出让价的土地使用权受让人须以货币支付40%的土地出让价。

第四章 法律责任

第二十一条 阻碍、围攻、谩骂、威胁、殴打国土资源工作人员依法执行公务，应当给予治安管理处罚的，由公安机关依法予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十二条 任何单位或个人违反本规定、擅自批用储备土地或挪用土地发展资金，或擅自减免地价款以及违反采取招标、拍卖方式出让土地使用权，造成国有资产流失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，由有关部门给予相应的行政处分。
第二十三条 当事人对行政处理决定不服的，可以在接到决定书之日起六十天内，依法向北海市人民政府或自治区国土资源厅申请行政复议，也可于三个月内直接向人民法院提起行政诉讼。逾期不申请复议和不起诉、又不履行处理决定的，若须采取强制措施，由市国土资源局申请人民法院强制执行。
第二十四条 国土资源管理工作人员玩忽职守、徇私枉法、滥用职权的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五章 附 则

第二十五条 本规定实施前市政府颁布执行的有关土地管理规定，凡与本规定相抵触的，以本规定为准。
第二十六条 本规定由市国土资源局负责解释。
第二十七条 本规定自公布之日起施行。