试论税收执法过错责任
□ 赵东海
税收执法过错责任的界定与追究是国家税务管理机制的重要组成部分，是依法治税、税收法治的根本保证。税收执法过错责任追究机制主要通过对税务决策、执行过程和执行结果的法律监督检查，改善税务管理，加强法制建设，发展民主政治，维护廉洁，惩治腐败，提高税收的经济效率和行政效率，为改革开放和社会主义现代化建设服务。
一、 税收执法过错责任的界定
税收执法过错责任的界定和研究，是推行税收行政执法责任制的一个重要命题。在税收工作中正确实施税收执法过错责任的确认和追究，不仅是依法行政工作的重要组成部分，更是新形势下进一步提高依法治税水平、加强税务行政管理、维护纳税人合法权益的迫切需求。
（一） 税收执法过错责任的涵义
税收执法过错责任是指税务执法人员因故意或过失在税收行政工作中违反税收法律、法规和规章而依法应承担的法律后果。
税收执法过错责任从广义上来讲，包括税务执法人员在税收执法工作中违反法定职责而应承担的一切法律后果，包括行政法律责任和刑事法律责任。本文从推行税收行政执法责任制的研究角度出发，把税收执法过错责任定义为狭义的法律责任即行政法律责任。（对执法行为触犯刑法，构成刑事法律责任的情况，本文暂不述及。）
（二） 税收执法过错责任的内容
对于税务执法人员的过错责任，应根据在执法活动中直接作出、经审核批准作出、经集体讨论作出、经税务行政复议作出等不同情况分别予以追究。国家税务总局对此问题十分关注，专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》（以下简称《办法》）并于2002年1月1日起试行，从而为具体落实此项工作提供了法律依据。《办法》第十二条明确规定：执法过错行为按下列原则明确责任：1、因承办人的个人原因造成执法过错的，由承办人承担全部过错责任；承办人为两人或两人以上的，根据过错责任大小分别承担主要责任、次要责任；2、承办人的过错行为经过批准的，由批准人承担责任。因承办人弄虚作假导致批准错误的，由承办人承担全部过错责任；3、承办人的过错行为经复议维持的，由承办人和复议人员共同承担责任，其中复议人员承担主要责任，承办人承担次要责任；4、执法过错行为由集体研究决定的，由主要领导承担主要责任，其他人承担相应责任；5、对本单位人员发生的依照本办法第七条、第八条应当予以责任追究的执法过错行为，单位主要负责人承担连带责任。具体追究形式为：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格。对执法过错责任人员还可并处取消评选先进或优秀资格、扣发奖金或岗位津贴。
二、 税收执法过错责任的追究
（一）税收执法过错责任追究的意义
税务机关在执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。
1、税收执法过错责任追究有利于促进税务机关及其工作人员依法治税，确保国家税收法律、法规、方针政策的贯彻实施。
2、税收执法过错责任追究有助于激励税务工作人员扫除衙门作风，克服当官做老爷的封建思想，保持为人民服务、做社会公仆的优良本色。
3、加强税收执法过错责任追究，是发展民主政治的重要途径，也是维护纳税人合法权益的根本措施。
4、完善税收执法过错责任追究机制是惩治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设的必要手段。尽管违法乱纪的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严，所以必须加以严惩。
5、加强税收执法过错责任追究也助于支持各级税务机关及其工作人员行使法定权力，保障政令畅通，保证国民经济和社会发展计划的实现，为发展社会主义市场经济服务。
（二）税收执法过错责任追究的程序
参照《办法》，对于税务机关内部追究税收执法过错责任，笔者认为可分为立案、调查、听取陈述、作出处理决定、申辩、执行、备案等诸环节。
1、立案。根据工作实践，案件的来源一般有以下几方面：（1）税务机关自查自纠；（2）人民来信来访举报；（3）上级部门检查发现的问题；（4）其他机关转办、转交。对于经初步确定有重大违法嫌疑的，应迅速立案，从快查处。同时，《办法》还特别指出：各级税务机关主管法制工作的机构（以下简称法制机构）还应通过评议考核、执法检查、执法监察、审计决定、行政复议及行政诉讼案件等渠道发现执法过错线索。
2、调查。应由专门职能部门——法制机构根据立案的线索和情况，对税务机关或执法人员是否违法，违法事实、情节、手段及后果展开全面调查，并搜集相应的证据。
3、听取陈述。由调查部门结合调查情况，听取当事人对违法行为的陈述和辩解意见，询问有关情况。《办法》还规定：调查人员应听取被调查人所在单位或者部门的意见。
4、作出处理决定。通过局长办公会议进行集体审议，在全面查清违法事实的基础上作出实事求是的处理决定。需要上级部门批准的，还应报上级部门批准。法制机构应当根据局长办公会议的决定作出以下处理：（1）对执法过错行为应当责令撤销、变更或限期重新作出，或者提请有权机关予以撤销、变更或重新作出；（2）对责任人实施追究决定，或者移交人事、党委、财务等部门实施；（3）对定性为无过错的执法行为，应予以归档结案；（4）对过错事实不清的行为做补充调查。
5、申辩。被追究人不服过错追究决定的，可以书面形式向做出决定的税务机关申辩，也可以直接向上一级税务机关申辩。接受申辩的税务机关应当在接到申辩材料次日起两个月内做出书面答复。申辩期间追究决定不停止执行。
6、执行。由作出追究决定的机关或经授权的部门负责具体执行。
7、备案。应将税收执法过错责任追究的全面情况和追究决定执行情况以书面形式向上级机关汇报并立卷、归档、备案。

通信地址：广州市小北路54号
邮政编码：510045

广西壮族自治区人民政府


广西壮族自治区人民政府关于印发自治区本级救灾捐赠资金和物资管理办法的通知

桂政办发〔2010〕144号


各市、县人民政府，自治区农垦局，自治区人民政府各组成部门、各直属机构：

　　《自治区本级救灾捐赠资金和物资管理办法》已经自治区人民政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。


　　　　　　　　　　　　　　　　　广西壮族自治区人民政府办公厅

　　　　　　　　　　　　　　　　 二○一○年七月二十二日



自治区本级救灾捐赠资金和物资管理办法



　　第一条 为切实加强自治区本级救灾捐赠资金和物资的管理，规范救灾捐赠资金和物资的拨付和使用，充分发挥救灾捐赠资金和物资的效益，根据救灾捐赠管理相关法律法规，制定本办法。

　　第二条　本办法所称救灾捐赠资金和物资，是指在发生自然灾害时，以自治区人民政府名义和各有关部门（不含红十字会、慈善会等公募基金会，下同）接收的救灾捐赠款物。

　　第三条　救灾捐赠资金包括以下渠道筹集的资金

　　（一）政府捐赠。

　　（二）社会捐赠。

　　（三）捐赠账户资金产生的利息。

　　（四）其他捐赠。

　　第四条 救灾捐赠物资主要包括政府间和社会各界捐赠的各类救灾物资。

　　第五条 救灾捐赠资金和物资的使用范围

　　（一）解决灾民食、衣、住、医等生活需要。

　　（二）紧急抢救、转移和安置灾民。

　　（三）因灾倒塌房屋的修复或重建。

　　（四）灾后生产的恢复。

　　（五）捐赠人指定的与救灾直接相关的事项。

　　（六）经自治区人民政府批准的其他直接用于救灾方面的支出。

　　第六条 救灾捐赠资金和物资的接收

　　自治区财政厅、民政厅负责以政府名义接收救灾捐赠款物，各有关部门（以下统称接收单位）原则上接收本系统的捐赠款物，特殊情况下也可以接收社会的捐赠款物。

　　第七条 捐赠资金管理

　　接收单位接收捐赠资金应使用专用账户办理，在灾害发生期间，接收的捐赠资金到账后应在7个工作日内缴入财政专户，其他时期按月缴入财政专户。

　　第八条 专户管理

　　（一）财政专户管理。自治区财政厅在国有或国有控股商业银行（以下统称国有银行）

　　开设救灾捐赠资金财政专户，用途为：

　　1. 直接接收政府、社会各界等渠道提供的救灾捐赠资金。

　　2. 接收其他接收单位从其接收捐赠收入专户转入的救灾捐赠资金以及捐赠资金收入专户和支出专户资金产生的利息收入。

　　3. 拨付捐赠者指定用途的捐赠资金。

　　4. 拨付经自治区人民政府批准用于救灾方面的捐赠资金。

　　（二）部门收支专户管理。自治区财政厅以外的接收单位应在国有银行开设救灾资金收入、支出专用账户。收入户用于暂存接收到的捐赠款、账户的利息收入以及其他收入，收入账户除向财政专户划转捐赠资金以及支付银行账户管理费、手续费外，不得发生其他支出业务。支出户除接收财政专户拨入的资金及该账户的利息收入、转拨财政拨付的救灾捐赠资金，以及支付银行账户管理费、手续费外，不得发生其他收入、支出业务。接收捐赠资金业务不多的接收单位，可引导捐赠者将捐赠资金直接汇入财政专户。

　　（三）接收单位开设的收入账户和支出账户的利息收入按季度缴入财政专户，与捐赠收入及其他收入分开缴入。

　　第九条 救灾捐赠资金分配及审批

　　（一）分配基本原则：统一管理、统筹安排、专款专用、注重实效。

　　（二）分配方案的提出：

　　1. 捐赠者有捐赠使用意愿的，捐赠资金按捐赠者的意愿安排使用。

　　2. 没有明确捐赠使用意愿的捐赠资金，由自治区人民政府统筹安排使用。自治区民政厅负责会同自治区财政厅等有关部门根据救灾和恢复重建需要，提出资金分配方案上报自治区人民政府审定。

　　（三）资金审批：

　　1. 总额在500万元以下（含500万元）的，由自治区分管救灾工作的副主席审批。

　　2. 总额在500万元—1000万元 （不含1000万元）的，由自治区分管救灾工作的副主席审核后，送自治区分管财政工作的副主席审批。

　　3. 总额在1000万元及以上的，由自治区分管救灾工作的副主席和分管财政工作的副主席审核后，报自治区主席审批。

　　第十条 救灾捐赠资金的拨付

　　（一）捐赠者指定用途的捐赠资金，由接收其捐赠的单位提出用款申请，自治区财政厅根据申请在3个工作日内将资金拨付到申请单位救灾捐赠资金支出账户，申请单位在3个工作日内落实到受助单位或个人。

　　（二）捐赠者没有指定用途的捐赠资金，按自治区人民政府的批复方案，由相关业务主管部门提出用款申请，自治区财政厅根据申请和资金用途在3个工作日内将资金拨付到申请单位救灾捐赠资金支出账户或有关市、县（市、区）或受助单位。

　　（三）由业务主管部门救灾捐赠资金支出账户转拨的资金要在3个工作日内拨付到救灾项目用款单位，不得滞留。

　　第十一条 救灾捐赠物资的管理

　　（一）接收捐赠救灾物资的部门或单位，要建立救灾捐赠物资分类登记表册，按用途由捐赠单位或捐赠接受单位及时组织运往灾区。有关捐赠情况要及时报送自治区民政厅。

　　（二）使用救灾捐赠资金采购货物、工程和服务行为的，除因严重自然灾害和其他不可抗力事件所实施的紧急采购外，应严格执行《中华人民共和国政府采购法》和有关规定。

　　（三）对灾区不适用的救灾捐赠物资，按救灾捐赠管理办法有关规定进行变卖，所得资金作为救灾捐赠资金管理、使用，不得挪作他用。

　　第十二条　广西红十字会、广西慈善总会等公募基金会接收的非定向捐赠资金可根据救灾需要和灾后恢复重建规划，按相关法律法规规定自行安排使用并报自治区民政厅备案。

　　第十三条　监督管理

　　（一）各有关部门要对救灾捐赠款物实行专账核算，专款专用，不得截留、挤占、挪用、贪污和擅自改变用途。

　　（二）自治区财政厅、民政厅和广西慈善总会、广西红十字会应定期向社会公布救灾捐赠资金和物资的筹集及使用情况，接受审计部门、监察机关、社会各界和媒体的监督。

　　（三）审计部门、监察机关应将救灾捐赠资金和物资的使用情况列入重点专项审计和监察计划，对救灾捐赠款物的筹集、管理、使用等环节依法进行审计和监察。

　　（四）自治区民政厅等接收单位应建立健全报表统计制度，对救灾捐赠物资的接收、调配使用情况，在上报自治区人民政府的同时，抄送自治区财政、审计部门和监察机关。

　　（五）接受自治区拨付捐赠资金和物资的地区和单位，应定期将救灾捐赠资金和物资使用情况报告自治区各有关业务主管部门。自治区财政厅、民政厅和各业务主管部门以及广西红十字会、广西慈善总会等单位要对相关项目建设、资金使用情况进行跟踪检查，发现问题及时予以纠正，并报告自治区人民政府。

　　第十四条　截留、挤占、挪用或者擅自改变救灾捐赠资金用途的，对直接负责的主管人员和其他责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第十五条　本办法自印发之日起施行。